國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所李萬甫

死亡稅率是什么？

日前，有關(guān)媒體相繼報道“死亡稅率”問題，有關(guān)人士認為，“死亡稅率――當前經(jīng)濟持續(xù)低迷的真實原因”，“稅率之重，接近企業(yè)的‘死亡線’”，“我國長期實行重稅主義的后果，就是經(jīng)濟動力和活力的下降”。歸結(jié)起來，其核心要義就是：稅負過重嚴重影響企業(yè)生存空間，是導(dǎo)致經(jīng)濟下行壓力的主要原因。情況果真如此嗎?

一、“死亡稅率”之說，嚴重誤導(dǎo)了社會公眾

源自有關(guān)媒體的報道，“當前我國企業(yè)實際稅費負擔(dān)接近40%，對企業(yè)來說意味著死亡?！被蚍Q作“死亡稅率”。這一說法的提出，足夠吸引社會公眾的眼球，激起了社會公眾特別是企業(yè)界對經(jīng)濟下行壓力加大的情緒宣泄，引發(fā)社會公眾對稅負問題的誤解，帶來一系列負面效應(yīng)。所謂的“大部分企業(yè)利潤率都不到10%”與“30-40%的稅費負擔(dān)”存在怎樣的內(nèi)在關(guān)聯(lián)?需審慎對待，尚難以簡單評價!至于30-40%的“死亡稅率”是“我國當前經(jīng)濟持續(xù)低迷的真實原因”這一結(jié)論，嚴重曲解和低估了導(dǎo)致經(jīng)濟下行壓力的深層次原因。實際上，形成經(jīng)濟增速下滑的誘因是多方面的，既有體制因素，又有制度因素，也有市場環(huán)境變化的因素。如果按照這一邏輯思維，是否可以這樣遞推出：只要企業(yè)稅費負擔(dān)降低了，經(jīng)濟下行壓力就會得到遏制。顯然，經(jīng)濟運行狀態(tài)的轉(zhuǎn)變遠非這樣簡單。至于“中國宏觀稅負與經(jīng)濟增長之間呈負相關(guān)關(guān)系”。事實上，我國宏觀稅負近些年來一直穩(wěn)中有降，特別是一系列減稅降負措施的陸續(xù)出臺，企業(yè)的稅負大大減輕，但同期經(jīng)濟增長卻出現(xiàn)了較大幅度的波動，由最初的兩位數(shù)的高增長到目前6.7%的增長。可見，簡單推論出宏觀稅負與經(jīng)濟增長之間負相關(guān)的結(jié)論，是不能成立的。

二、正確看待宏觀稅負的水平

宏觀稅負并沒有一個統(tǒng)一的口徑，通常結(jié)合政府收入構(gòu)成狀況，分為大、中、小口徑：大口徑宏觀稅負是指政府全部收入占GDP的比重，按照IMF統(tǒng)計口徑測算，2012—2015年我國宏觀稅負接近30%，遠低于發(fā)達國家平均水平42.8%，也低于發(fā)展中國家平均水平33.4%;中口徑宏觀稅負是指稅收收入和社會保障繳款之和占GDP比重，按照OECD測算口徑，2012-2015年我國宏觀稅負23.4%，而2014年OECD國家平均水平為35.5%;小口徑宏觀稅負是指稅收收入占GDP比重，2012-2015年我國宏觀稅負18.5%左右，并逐年下降，按照IMF數(shù)據(jù)測算，2013年發(fā)達國家為25.9%，發(fā)展中國家為20.4%。

此外，我國企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)適用15%稅率，世界上征收企業(yè)所得稅的126個國家標準稅率平均為23.7%，歐盟國家所得稅標準稅率平均為22.1%，OECD國家平均為24.8%;我國增值稅標準稅率為17%，還有13%、11%和6%的低檔稅率，實行增值稅國家標準稅率平均為15.7%，歐盟國家增值稅標準稅率平均為21.6%。

綜上可以看出，我國的宏觀稅負水平總體上還是比較低的。當然，由于不同稅種的計稅依據(jù)不一，稅率設(shè)定不同，對企業(yè)而言，衡量企業(yè)稅負的輕或重，不能簡單片面只看稅率的高低，稅率并不等于稅負，應(yīng)當從多維度綜合衡量。

三、稅負的結(jié)構(gòu)性分析

從稅負構(gòu)成及承擔(dān)者來看，我國企業(yè)承擔(dān)了90%以上的各種稅費，個人承擔(dān)的各類稅費占比不足10%。一方面是由目前我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)所決定;另一方面也使企業(yè)對稅(費)負敏感，尤其是經(jīng)濟下行壓力加大、企業(yè)盈利能力變?nèi)鯐r，企業(yè)自然會感覺稅費負擔(dān)重。相比較而言，西方國家個人所得稅和社會保險稅(費)占比較高，企業(yè)直接負擔(dān)的稅費顯得并不高。

從稅負的轉(zhuǎn)嫁性來看，收費往往與政府提供公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，與企業(yè)具體的經(jīng)營活動相關(guān)聯(lián)，難以轉(zhuǎn)嫁;占我國稅收收入比重三分之二左右的流轉(zhuǎn)稅，由于依附于價格，受市場供求關(guān)系的影響，可以實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人分離，企業(yè)只履行繳稅義務(wù)，并非負擔(dān)者。流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致按照世界銀行公布的“總稅率”指標計算的企業(yè)稅負虛高。至于流轉(zhuǎn)稅的累退性，可以通過稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化完成，但也是一個漸進的過程。

四、完善我國宏觀稅負的幾點思考

一是推進清費立稅進程。加大費改稅力度，切實將適合稅收形式征繳的收費項目、基金項目改為稅收;在大力推進稅制改革的進程中，適時將某些收費項目并入到稅改方案中，統(tǒng)籌實施;在構(gòu)建財稅體制框架結(jié)構(gòu)中，通過費改稅，健全地方稅體系，確保地方財源穩(wěn)固。

二是加大減稅降負力度。在明晰政府事權(quán)和規(guī)范政府支出的前提下，控制政府規(guī)模膨脹，減少政府對社會資源的強制占有和使用的份額，著力把握好減稅降負主基調(diào)，為刺激企業(yè)投資增長、增加居民收入水平以及擴大消費能力，預(yù)留空間。妥善處理好政府與市場以及相互間資源占有和分配使用的關(guān)系，發(fā)揮市場在資源配置中的主導(dǎo)地位，為企業(yè)和市場松綁，為經(jīng)濟發(fā)展增添活力。

三是逐步提高直接稅的比重。借營改增減稅之機，進一步提高直接稅比重，加快推進個人所得稅綜合與分類相結(jié)合的稅制改革，積極研究房地產(chǎn)稅立法，擴大企業(yè)所得稅稅基，規(guī)范稅前扣除。通過稅制改革，為政府實施精準調(diào)控預(yù)留空間。

早前報道

李煒光：別等到企業(yè)過不下去了再減稅

來源：新京報

最近一段時間，關(guān)于福耀集團董事長曹德旺投資10億元在美國建汽車玻璃廠的新聞，在國內(nèi)外引發(fā)了強烈反響。曹德旺稱，“除了人力，中國什么都比美國貴”。他特別指出，中國制造業(yè)的成本太高，其中最高是增值稅。聯(lián)想到之前李嘉誠拋售內(nèi)地資產(chǎn)，很多人稱“曹德旺也要跑了”。雖然曹德旺稱，公開講稅負，只為提醒危機感，他的重心仍在中國。但是，此事還是頗為值得反思——中國制造業(yè)的稅到底高到了什么程度?是否已經(jīng)關(guān)系到企業(yè)的生死存亡?對此，新京報記者采訪了天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)科首席教授李煒光。

“死亡稅率”并不夸張

新京報：目前我國企業(yè)的實際稅費負擔(dān)率接近40%的水平，您稱這么高的稅費負擔(dān)為“死亡稅率”。昨天卻有學(xué)者稱，您這個說法有點夸張，“死亡稅率”的說法是不是真的夸張了呢?

李煒光：我也希望我的結(jié)論是夸張的，但是我的調(diào)研是有樣本的，也是有數(shù)據(jù)的。任何人想反駁我都可以，希望拿出具體的數(shù)據(jù)來反駁。而且，即使拿數(shù)據(jù)，也要厘清征費與征稅占利潤的比例具體是多少，如果說征完稅或者費之后，企業(yè)沒多少留利了，甚至在虧損，有人還說稅負不高，我覺得沒什么說服力。

征稅這是一個非常復(fù)雜的問題。征稅只要為企業(yè)留一點利，企業(yè)總是會生存與發(fā)展下去的。而現(xiàn)在的利潤率，企業(yè)普遍反映不高，這說明，我們現(xiàn)在進入了一個低利潤率的時代。我們不是說要把企業(yè)逼死了才要減稅，那時候什么事就都晚了。

新京報：最近這些年您一直在呼吁減稅，減稅是不是已經(jīng)到了刻不容緩的地步?

李煒光：事實上，我更加傾向于用“輕稅”這個詞。因為減稅只是一個政策，今天減明天可能就增回去了。而眼下，我們需要的是建立一個長效的“輕稅機制”。特別是經(jīng)濟衰退的時候，尤其需要減稅甚至退稅。

就拿美國來說，特朗普為何能在此次美國大選中獲勝，很大一部分原因就在于他提倡減稅，計劃在未來十年內(nèi)將稅收減少4.4萬億美元。這樣做，實際上說到了選民的心坎里。美國制造業(yè)雖然近年來萎靡不振，也沒到完全癱瘓的地步。那么，此時難道說就不應(yīng)該呼吁減稅嗎?顯然不是。

里根輕稅政策至今影響美國

新京報：怎樣的環(huán)境，才能激發(fā)企業(yè)家的創(chuàng)造力?

李煒光：企業(yè)家創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新，都需要有一個輕稅的環(huán)境。亞當·斯密早就指出，市場經(jīng)濟認輕稅不認重稅。這些年來，美國雖然也試圖在醫(yī)療方面進行改革，但是，他們的道路走得也不暢快。不過，美國很快意識到了這其中的問題，馬上進行了調(diào)整——特朗普的減稅其實就是調(diào)整。在這方面，美國還是比較靈活的。

事實上，不同于西歐高福利國家，美國的減稅力度在里根時代就很大，直至今天，美國都在享受里根時代的減稅紅利，里根政府甚至引領(lǐng)了上世紀80年代全球性的減稅運動。實施這種減稅政策，一則，帶來了經(jīng)濟的繁榮;二則，帶來了新技術(shù)與信息革命，包括我們現(xiàn)在說的數(shù)字技術(shù)繁榮，都跟當年主張減稅的里根經(jīng)濟學(xué)有直接關(guān)系。

所以，再回過頭來看中國的問題，千萬別等到企業(yè)過不下去了再減稅，那就晚了。我們希望建立一個偏輕的、適當?shù)模欣谄髽I(yè)家發(fā)展、創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的環(huán)境。我們不能說一方面鼓勵大家投資與創(chuàng)新，一方面又用很重的稅制套在企業(yè)家頭上。

算稅負不能玩“數(shù)字游戲”

新京報：有學(xué)者認為，因為稅制不同，美國以家庭、個人繳稅為主，企業(yè)繳稅為輔;而中國主要對企業(yè)征收，因此有中國企業(yè)繳稅更多的印象。您認同這個觀點嗎?

李煒光：中國企業(yè)繳的稅比美國企業(yè)多，這不是印象、表象，而是事實。這種對比恰恰說明了中美兩國企業(yè)之間的差距。在生產(chǎn)、消費、分配、交換這幾個環(huán)節(jié)中，美國的稅制主要是在調(diào)節(jié)后兩部分，主要征收所得稅與部分財產(chǎn)稅，并不征收流轉(zhuǎn)稅。在美國，企業(yè)有利潤才征稅，沒利潤不征稅，企業(yè)自由發(fā)展度很高。我們的稅制與之沒什么可比性。

現(xiàn)在說的中國企業(yè)稅負重，是一個整體概念，其中包括各種稅以及各種企業(yè)必須繳納的費。用這些稅費除以商業(yè)凈利潤，我們就可以算出，中國企業(yè)的稅率到底是多少了。這些數(shù)據(jù)都是公開的，大家有興趣可以去算一算。

但是，如果用營業(yè)收入做分母，用稅費除以營業(yè)收入，那顯然，企業(yè)的稅率就很低，因為營業(yè)收入肯定會高于凈利潤。一些地方政府、機構(gòu)或者個別學(xué)者，經(jīng)常喜歡用營業(yè)收入做分母計算企業(yè)稅率有多少，這沒有多大意義。在這樣的基礎(chǔ)上計算稅率，顯示出來的稅率卻很低，好像企業(yè)沒什么負擔(dān)。可實際情況卻可能是，企業(yè)沒什么利潤甚至虧損了。算稅負重不重，不能玩數(shù)字游戲。

有些人一直在強調(diào)中國企業(yè)的稅負并不高，這幾天，曹德旺、宗慶后等一批優(yōu)秀企業(yè)家站出來質(zhì)疑，他們終于發(fā)聲了。那么，信誰呢?我信企業(yè)家，畢竟他們在商場里摸爬滾打了幾十年，最有發(fā)言權(quán)。

稅負高不高?要問企業(yè)家

新京報：您在接受采訪時提到過，有位女企業(yè)家談到稅負重，在調(diào)研會上號啕大哭，這反映的是當下一些企業(yè)家普遍的感受嗎?

李煒光：這件事發(fā)生在大連，百分之百是真實的。這是一個活生生的例子，當時她在哭的時候，在座很多企業(yè)家也在掉淚，我們這些調(diào)研人員心理也很難受，結(jié)果將“調(diào)研會”開成了“訴苦會”。會上，很多企業(yè)家感嘆現(xiàn)在辦企業(yè)實在是太難了。作為學(xué)者我也認為，我們的企業(yè)家不該在這樣的環(huán)境里創(chuàng)業(yè)、發(fā)展。

說到底，一些政策到底有多好，最終的檢驗者還是企業(yè)。有些地方一直在宣稱自己的政策有多好，有些學(xué)者也一直在替一些政府部門說話，但是，如果這個地方的企業(yè)都要過不下去了，你能說這個地方的政策有多好嗎?我們還是要看企業(yè)家的感受。

中國經(jīng)濟還是一個新經(jīng)濟體，中國經(jīng)濟還有很長一段路要走，不能現(xiàn)在就讓人感覺舉步維艱。目前，我之所以一直在呼吁實行輕稅制，也是希望釋放我們這個新經(jīng)濟體內(nèi)部尚未發(fā)揮出來的潛力。經(jīng)過改革開放這些年，我們好不容易生長出一批比較成功的企業(yè)，還沒長成參天大樹呢，大家就要去美國發(fā)展，這對我們這個非常有前景的經(jīng)濟體來說，是非常不利的。說實話，我們的好日子還沒開始呢，企業(yè)家們就開始悲觀，資本就開始出走，未來三十年怎么發(fā)展?

營改增后，生產(chǎn)企業(yè)1/3流轉(zhuǎn)稅無法轉(zhuǎn)嫁

新京報：曹德旺提出，現(xiàn)在企業(yè)最大負擔(dān)是增值稅。那么，除了增值稅之外，還有哪些稅負比較重?稅負不合理集中體現(xiàn)在哪些方面?

李煒光：眼下稅負不合理主要反映在這幾個方面。一是，所得稅比較重，所得稅還存在下調(diào)空間。企業(yè)家反映所得稅重，是我們在調(diào)研之前所沒想到的，因為所得稅是非常小的一個稅種，但顯然這類“不起眼”的稅在征收過程中給企業(yè)家?guī)砹溯^大的困擾。所得稅涉及企業(yè)留利多少的問題，不是說企業(yè)留利多就都拿去消費了，企業(yè)家會有自己的打算，未來的投資創(chuàng)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新，都需要給企業(yè)家留下充足的資金。所以，我們主張所得稅也應(yīng)該減輕。

二是，勞務(wù)稅比較高。很多人可能不知道什么是勞務(wù)稅，勞務(wù)稅說白了就是“五險一金”。現(xiàn)在，在會計記賬上，我們是將五險一金當作職工福利的。但其實，五險一金是企業(yè)的一個稅費，很多人沒意識到這個問題。在國外，“五險一金”始終被算作稅，只要是企業(yè)主為員工繳納的保險，這都屬于勞務(wù)稅。世界各國都是如此，中國也不應(yīng)該忽視這個問題。

世界銀行每年會公布一個“世界發(fā)展指數(shù)”，其中有一個總稅率的概念。所謂“總稅率”，指的是企業(yè)稅收和各種強制性繳費，總稅率的第二項就是“勞務(wù)稅”。2016年的總稅率已經(jīng)發(fā)布了，中國的總稅率又回到了68%的高位。其中，48.8%是勞務(wù)稅，而2016年勞務(wù)稅的世界平均水平僅為16.3%。我們是世界平均水平的3倍，你說我們的勞務(wù)稅高不高。目前，這個勞務(wù)稅是企業(yè)主非常受困擾的一個方面。其實，現(xiàn)在還沒有完全足額繳納，這要是足額繳納，企業(yè)更受不了。我們主張，五險一金還是要減一些，但這并不意味著職工的福利要受到損失。對此，政府可以減少不必要的投資，或者減少不必要的行政管理支出，從這些方面來降低企業(yè)的五險一金繳納。

而且，所有與房地產(chǎn)相關(guān)的稅費，也都應(yīng)下調(diào)。現(xiàn)在，只要跟房地產(chǎn)相關(guān)的稅費其實都很重，這都構(gòu)成了企業(yè)的成本。此外，還有一些零零碎碎的其他稅費，也不少。

我需要強調(diào)的是，企業(yè)還有一個負擔(dān)是營改增之后，流轉(zhuǎn)稅這塊?，F(xiàn)在，很多數(shù)據(jù)證明營改增之后，企業(yè)的負擔(dān)輕了，我調(diào)研的結(jié)果卻不是這樣。按照道理來說，生產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)嫁出去，但是，目前我們國家的生產(chǎn)企業(yè)大約有三分之一的流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁不出去。一旦轉(zhuǎn)嫁不出去，這都會成為企業(yè)實際上的稅收負擔(dān)。將這部分算在企業(yè)總稅率的分子上，然后再除以企業(yè)的凈利潤，就會清楚看到企業(yè)的負擔(dān)到底有多重。有時候，企業(yè)虧得都一塌糊涂了，但是稅卻樣樣都得交，哪個也跑不了。

政府扶持不出好企業(yè)

新京報：稅負改革，現(xiàn)實中存在什么阻力?

李煒光：今年7月26日，中央政治局召開會議，首提“降低宏觀稅率”。這其實也表明，降低稅負在政策層面不存在任何問題。其實，無論從政策層面來看還是從道德層面來看，減稅、實行輕稅制，全國上下、各行各業(yè)早已達成共識。但是，現(xiàn)實中很多事情往往等到做的時候就變成了另外一種樣子。支持改革、降低稅負，這都沒有任何分歧，可是一到具體的實踐層面，往往南轅北轍。

新京報：除了稅負，您認為民營企業(yè)面臨的其他問題是什么?

李煒光：其實，我們也不必為民營企業(yè)家操太多的心。中國改革開放三十多年，市場上早就練出了一批精明強干的民營企業(yè)家，他們相當有學(xué)識、有水平、有能力?，F(xiàn)實中，我接觸過特別多出色的民營企業(yè)家，很多高校的教授未必比他們懂市場。他們的人生故事相當精彩、經(jīng)歷也很傳奇，中國有這樣一些企業(yè)家，特別讓人感到踏實，能讓人看到希望。

但是，企業(yè)家面臨的問題往往不在市場，而在于不當?shù)母深A(yù)、沉重的賦稅。38年市場經(jīng)濟給企業(yè)家?guī)淼淖畲蠼?jīng)驗，就是要給企業(yè)家以自由，給他們創(chuàng)造與發(fā)展的空間，不要干預(yù)他們，他們自己能搞定一切。很多時候，不要他們擔(dān)心創(chuàng)新不足、結(jié)構(gòu)不合理，政府越去干預(yù)企業(yè)家，往往越干預(yù)不好。我一直認為，政府的干預(yù)，十有八九都是失敗的。從政府角度講，對企業(yè)就要提供“大環(huán)境”，少去干預(yù)、減輕稅負，甚至少去扶持。好企業(yè)家都不是扶持出來的，政府也扶持不出好的企業(yè)家。曹德旺、馬云，顯然都不是扶持出來的。

稅費要適當，同時要偏輕，這是我主張的政策。當然，這需要研究，什么是適當征稅、什么是偏輕，征百分之幾算少、征百分之幾算多。